【工程施工】工程竣工结算审计要点及对策

一、审计的重点

（一）仔细核定施工工程量

核定施工工程量作为工程竣工决算审计的关键环节，因工程量的计算多且繁琐，图纸抽象，就有可能造成高估冒算。为避免这一现象，**，对投资比例较大的分项工程要认真审核，例如混凝土结构梁、板、柱、钢结构以及高级装饰项目等；第二，对一些容易混淆或出漏洞的项目进行重点审核，如建筑工程中的内外墙体、面积应以实砌体积计算，扣除梁、柱、门、窗体积，在实际施工计算中施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积。再如保温隔热墙，在审计中发现部分存在多计工程量的违规事实；第三，防止出现钢筋混凝土基础T型交接重复计算，以及梁、板、柱交接处受力筋重复计算等情况。

（二）审核材料的用量及价差

材料用量的审核内容主要涉及到土建工程三大主材及装饰工程、水、电、暖材料用量。在工程竣工决算审计中，材料量审核也是一个重要的环节。因市场材料的价格波动较大，所以审核材料价差，尤其是审核主材价差就显得更加重要。总之，要认真审核材料的品种、规格、产地、质量，以确定是否符合设计标准和国家规范[内审网注:更多审计干货关注公众号内审网]。材料价差应依照定额用量、实际消耗量和预算定额单价、实际单价分析计算，既不能遗漏，也不能重复计算。

（三）审计变更工程定额的套用

变更工程由于发生在工程招标之后，多数建设单位只重变更事实，不重变更组价分析，从而造成施工企业在定额套用上高估冒算、弄虚作假等问题频频发生。要把好这一关，最重要的一点就是要对决算中所列工程项目、规格、计算单位等因素进行审核，研究是否与所套用的定额相符，有无错套现象存在，有无脱离了招标文件规定的条款，擅自调整材料补差和人工补差。此外，为了能保证工程造价的准确，还要对价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目做重点审核。在套用定额时注意砌筑、混凝土标号等之间的换算，确保数据准确。

（四）审计主体工程以外的外网工程

审核竣工决算时，分别审核列入主体的水、电、暖与室外配套的水、电、暖外网工程，以免混淆施工费用。

二、审计中易出现的问题

（一）违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费

一般将工程竣工决算的取费分为两种：一个是以人工费为基数；另一个是以直接费为基数。这两种取费标准的执行都是围绕着各种不同指标划分的工程类别来开展的，也有一部分费用是按企业的性质来计取的。总的来说，可以分为三项：一是审计施工管理费率的计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套企业费率等级的情况；二要审核各种专业采用的工程施工管理费率是否正确；三要审查各项独立费的计取是否正确。

（二）违反工程量的计算规则，重算、多算工程量

主要体现在以下几种情况：一是在计算建筑工程土方外运量时，施工方只按开挖量计算，却没有将回填土数量扣除；二是在施工合同中，原本已经包含了办公楼地面保温项目，但是在实际施工进行过程中，因某些原因已将该项目取消，但是施工方在报送的造价结算中对此项未施工项目的工程价款并没有进行扣减；三是在审计办公楼装修结算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在结算中仍按新购置材料计价。

（三）借以“不均衡报价”的手段来对合同包干价进行调整

有的施工单位在投标阶段就采用了“不均衡报价”的手段，这就为中标后结算的高调打下一个埋伏。施工单位通过分析设计图纸缺陷及现场勘察情况。今后的工程量可能会发生哪些变动。一般在总报价不变的前提下，会将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。由于时间的原因，工程建设方也很难对所有的报价一一核对，到结算调整时，如发现某些单价异常。那么就要按照合同价予以调整。

三、审计的对策

（一）做好项目建设及预算执行情况的审计工作

**，对工程建设项目资金的来源、到位与使用情况做重点审查。通过审查获知建设资金的来源是否具有合法性；建设资金是否已按计划及时到位；是否存在非法集资、摊派和收费问题；建设资金是否按规定要求来使用，有无侵占、挪用建设资金等这些情况都需要严格审查。

第二，审查工程项目建设中有无严格概（预）算管理。一是審查已采购的设备是否符合概算的范围，是否有不在采购概算范围内的设备。对建设项目设计概算与交付使用资产明细要仔细查阅，认真核对，以便确认出是否属于概算范围，有无建设概算外项目。二是主要材料的消耗量也是重点要审查的一项，按照竣工决算表中所列明的三大材料实际超出概算的消耗量，查明工程中超出量**的环节是哪个，从而对超耗的原因做进一步的调查。

（二）跟踪审计基建工程

由于基本建设项目繁多、工期长、业务量大，目前的基建工程审计多实施的是工程竣工决算审计。这种审计方法从根本上就增加了审计难度和审计风险。要想将基建审计工作推上一个新台阶。就必须强化基建工程竣工决算审计，对一些重大的工程项目，审计机关必须提前介入进行跟踪审计，对重大的隐蔽工程必须要有审计部门参与监督，审计机关只有在掌握全部、真实工程建设情况下，竣工决算才有可能反映出工程造价的真实面貌。跟踪审计是一个重要环节[内审网注:更多审计干货关注公众号内审网]。建设管理部门、施工单位应对现场跟踪记录、影像资料进行证据保全，为高质量完成工程竣工决算审计奠定基础。

（三）全面提高技术人员的业务素质

项目竣工决算审计具有很强的专业性，工程建设涉及土建、装饰、安装、强弱电、动力管网等多个种类，因此需要很强的专业技术。大部分审计人员懂会计和财务管理。很少懂基建工程专业技术。所以，审计部门必须要加大力度培养工程审计专业人才。同时，审计人员也要不断学习相关专业知识，不断提高自身的业务水平。掌握相关专业知识和技能。另外，审计人员不仅要熟悉工程计价方面的相关业务，还应对建设工程设计理念，结构形式、材料性能运用、装饰材料的材质和效果等要有综合的掌握。从很多违规情况看，仅仅靠了解清单计价规则一点知识远远不够，审计人员要经常到建材市场上去、到施工工地上去、到劳务市场上去，到做好工程竣工决算审计需要巩固和更新知识的地方去。